关税、商业利润税与增值税：进口成本的法定构成与计算口径

一、结论先行

伊朗进口医疗器械的法定成本由三部分构成：关税（ Customs Duty）、商业利润税（Commercial Profit Tax）与增值税（VAT）。国瑞中安的判断是：企业最常见的报价错误是只算关税、漏算增值税，或者沿用上一财年的税率。伊朗的增值税标准税率在《增值税法》中法定为 9%，但可通过年度预算法逐年上调，每个财年（3 月 21 日起）必须重新核对当年度执行的税率。

二、法规依据

1. 《增值税法》（قانون مالیات بر ارزش افزوده）：2021 年 5 月 23 日批准、2022 年 1 月 3 日生效；标准税率 9%（构成上为 6% 增值税 + 3% 市政消费税）；出口适用零税率；进口货物由海关在放行时按海关价值加关税计征。
2. 《直接税法》（قانون مالیات‌های مستقیم）：1987 年，第 105 条，法人实体应税所得适用 25% 税率。
3. 商业利润税：伊朗对进口货物另按品类征收商业利润税，多数品类实务口径为 4%——该比例未见于统一公布的官方文本，属实务口径，以当期海关税则为准。

三、专业解读看点

看点一：增值税的计征基数包含关税。 进口环节的增值税按”海关价值 + 关税”计征，不是按货值计征。企业在测算成本时若漏掉这一基数规则，会低估 1–2 个百分点的实际税负。

看点二：法定税率与执行税率可能不同。 《增值税法》的法定标准税率是 9%，但伊朗通过年度预算法调整执行税率，公开行业资料显示近年已在 10% 附近运行。每一财年须重新核对，这是报价单上最容易被忽略的变量。

看点三：药品与部分医疗物资存在免税或零税率安排。 伊朗对基本药品、未加工农产品、书籍等给予增值税豁免；医疗器械是否落入豁免范围需逐项核实税则号列，不能按”医疗用品一律免税”处理。

四、实务建议

1. 按三段式测算进口成本：关税 + 商业利润税 + 增值税，增值税基数含关税。
2. 每财年核对执行税率：在 3 月 21 日新财年起始后重新核对当年预算法确定的税率。
3. 逐项核实税则号列：确认 HS 编码与对应的关税、商业利润税税率，不按品类笼统估算。
4. 合同中约定税负变动条款：约定税负变动超过约定幅度时的价格调整机制。

五、核验清单

• □ 已按关税 + 商业利润税 + 增值税三段式测算进口成本
• □ 增值税计征基数已包含关税，未漏算
• □ 已核对当财年（3 月 21 日起）执行的增值税率
• □ HS 编码与对应税率已逐项核实
• □ 合同已约定税负变动的价格调整机制

法规信息核验至 2026 年 10 月 29 日